建筑業企業需關注的16項涉稅風險點

   按照日常稅收征收管理梳理了建筑業須關注的18項涉稅風險點，具體如下：

   1.風險提示：簽訂合同未申報繳納印花稅（印花稅）

風險防控建議：納稅人在經營過程中簽訂合同，及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關法規條例，避免出現稅款滯納風險。

   2.風險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證（企業所得稅）

風險防控建議：對房地產企業而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業在業務交易時需注意上游供貨商或服務提供商能否及時開具發票，同時在入賬時需注意取得發票是否符合規定、票面信息是否與經濟業務一致、是否為作廢發票等。

   3.風險提示：外購禮品用于贈送客戶涉稅風險（增值稅）

風險防控建議：房地產企業發生向客戶贈送禮品的業務時，財務上要及時作增值稅和企業所得稅視同銷售處理。同時，要注意兩者之間存在處理上的差異，視同銷售收入確認的，增值稅要按照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定的順序來確定，企業所得稅則按照公允價值確定收入。在確認視同銷售收入后，則須按照營業收入和業務招待費支出總額，確定該項費用的稅前扣除限額。

   4.風險提示：違規代征契稅（契稅）

風險防控建議：在未按照規定程序取得稅務機關代征委托情況下，房地產企業不應向購房者代收任何契稅稅款，如已收取相關費用則應當盡快退回，及時糾正違規行為。

   5.風險提示：車位銷售未及時確認收入（增值稅、企業所得稅）

風險防控建議：企業應當梳理銷售業務和款項，對已取得產權或交付使用的車位銷售時要及時作收入確認，避免帶來稅款滯納風險。   

   6.風險提示：自然人股東股息紅利個人所得稅代扣代繳（個人所得稅）

風險防控建議：根據個人所得稅政策規定，房地產企業在向股東支付股息紅利或以其他形式分紅的情況下，企業應當及時預扣或代扣稅款，并且做好臺賬。同時，會計處理上要準確把握分紅和往來賬的區分。根據《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規定，納稅年度內個人投資者從其投資的企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。部分股東長期借款需依照股息紅利所得征收個稅，房地產業屬于資金密集行業，資金往來多，在這方面更需多加注意，避免產生稅收風險。

   7.風險提示：取得預收款項未按規定預繳稅款（增值稅）

風險防控建議：建筑企業應準確把握政策規定，及時在建筑服務發生地或機構所在地預繳稅款，同時要注意：采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時的預征率不同。采取預收款方式提供建筑服務的應在收到預收款時預繳增值稅；納稅義務發生時，同一地級市內的項目，不需要在項目所在地預繳稅款，直接在機構所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務發生地預繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

   8.風險提示：建筑勞務收入確認不及時（企業所得稅）

風險防控建議：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條對企業確認勞務收入的確認方法、前提條件、時間點作出了明確規定。建筑企業應對照規定，判斷完工進度，及時確定當期建筑勞務收入，避免產生收入確認滯后的稅務風險。

   9.風險提示：承租建筑施工設備取得發票的項目稅率易出錯（增值稅）

風險防控建議：建筑企業在承租建筑施工設備時應注意區分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應按購進建筑服務取得增值稅發票，否則按購進有形動產租賃服務取得增值稅發票。 

   10.風險提示：以電子形式簽訂的各類應稅憑證未按規定繳納印花稅（印花稅）

風險防控建議：納稅人在經營過程中簽訂的電子合同，應及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關法規條例，避免出現稅款滯納風險。

   11.風險提示：簡易計稅項目取得增值稅專用發票并申報抵扣（增值稅）

風險防控建議：對于取得增值稅專用發票的簡易計稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的應將對應的增值稅進項稅額進行轉出，及時糾正稅收違規行為。

   12.風險提示：發生納稅義務未及時申報繳納增值稅（增值稅）

風險防控建議：建筑企業應按合同約定的付款時間，到期后及時開具發票，若經雙方約定推遲付款時間的，應及時簽訂補充協議，按新的付款時間確定納稅義務發生時間并開具發票申報納稅，避免帶來稅款滯納風險。

   13.風險提示：取得虛開增值稅發票的風險（增值稅）

風險防控建議：建筑企業在購進貨物或者服務時要提高防范意識，主動采取必要措施嚴格發票審核，審查取得發票的真實性，確保“資金流”“發票流”和“貨物或服務流”三流一致。對不符合要求的發票不予接收并要求開票方重新開具，若發現供貨方失聯或對取得的發票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅款，必要時可向稅務機關求助查證。

   14.風險提示：兼營與混合銷售未分別核算（增值稅）

風險防控建議：建筑企業在會計處理上應注意分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務的銷售額，正確理解混合銷售行為和兼營行為的定義，防范稅收風險。

   15.風險提示：跨省項目人員未辦理全員全額扣繳（個人所得稅）

風險防控建議：建筑企業應就自身的跨省異地施工項目所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。

   16.風險提示：未按規定適用簡易計稅方法及留存備查資料（增值稅）

風險防控建議：在政策允許的范圍內，納稅人可根據項目稅負和發包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡易計稅方法，企業應注意按規定強制適用簡易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務總局公告2019年第31號公告雖明確建筑企業選擇適用簡易計稅的項目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存備查：（一）為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；（二）為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。